今年起《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例实施，内外资企业的所得税税率统一为25%，这对印刷企业来说格外引人关注，它统一了内、外资企业所得税制度，统一了企业所得税税率、税前扣除、税收优惠等标准，为内、外资企业搭建了一个新的平等竞技平台。

目前，新企业所得税法和实施条例已开始执行，相关实施细则不久将出台，印刷企业如何贯彻执行新的企业所得税法，充分享受新企业所得税法的优惠政策，印刷企业财务专家谈几点认知。

看点一：工资薪金支出

新税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

【专家解读】

我们知道，旧企业所得税法对于内资企业，工资薪金支出必须在规定的计税工资即每人1600元/月范围内才能在税前扣除，超过部分必须调增应纳税所得额基数，不得扣除。对于外资企业，工资薪金支出则在税前全额扣除。

新企业所得税法统一了内外资企业工资薪金的所得税前扣除标准，但前提必须是合理的工资薪金支出，对不合理的工资薪金支出，则不允许全额扣除，税务机关有权进行调整。比如，一名普通员工年工资薪金为4万元，总经理年工资薪金支出为20万元，这种情况属于合理的工资薪金支出；如果同一岗位普通员工，若一位员工年工资薪金支出为4万元，另一位员工为10万元，如果没有正当理由的话，则属于不合理的工资薪金支出，税务机关有权进行相应调整。

新企业所得税法对工资薪金的支出规定，使内资企业税负减轻，对外资企业影响不大。

看点二：招待费支出

新税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。。

【专家解读】

旧企业所得税法规定招待费支出，按销售（营业）收入不超过1500万元部分以5%。计扣，超过1500万元部分以3%。计扣，招待费支出超过计扣标准的再调增应纳税所得额。相比而言，新企业所得税法对招待费支出作了更为严格的限制性扣除，在一定程度上增加了企业的税负。

印刷企业与其他企业一样，都需要开展正常的生产经营活动，不可避免要与供应商、客户以及政府有关部门进行有效沟通，疏理好各种关系，肯定会发生业务招待费支出，在这种情况下，我们要把握好有支出就要求得回报的原则，严格控制不必要的招待费支出，将招待费支出控制在合理范围内，同时也减轻企业不必要的税负。

看点三：公益性捐赠支出

新税法实施条例第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

【专家解读】

旧企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年应纳税所得额3%以内部分，准予扣除。新税法提高了扣除比例，并且计算基数由年应纳税所得额调整为年度利润总额，相比而言，企业发生的公益性捐赠支出，减轻了企业的税负。

企业生产经营的目的是为了生存与发展，实现企业价值最大化，并通过缴纳税金形式为国家创造财政收益。企业也应在自身力所能及的范围内直接通过公益性社会团体对广大贫苦地区、少数民族地区、学校等进行捐赠，担负起应有的社会责任，为创造和谐社会做出自己应有的贡献。

看点四：职工教育经费支出

新税法实施条例第四十二条规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。

【专家解读】

旧企业所得税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额1.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。新企业所得税法将年扣除标准提高了1%，减轻了企业的税负。

从税法的角度分析，提高职工教育经费支出的扣除标准，就是引导企业要重视职工的教育投入，不会因此加重企业的税负。

自从我国加入WTO后，企业之间的竞争不仅仅是国内企业之间的竞争，同时国内企业也与国外企业相互竞争。企业之间竞争归根到底是人才的竞争，企业重视人才，也就是重视企业的发展和未来，才能在市场竞争中立于不败之地。重视人才，除了引进人才外，还要对现有人才进行不断培训和提高。

看点五：安置残疾人工资的加计扣除

新税法实施条例第九十六条规定，企业安置残疾人员所支付的工资，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

【专家解读】

旧税法规定，纳税人按规定缴纳的残疾人就业保障基金，可在税前扣除。国家要求企业按职工总人数的1.5%安置残疾人，未达到安置标准人数的，企业按规定缴纳残疾人安置费用。新税法增加此条规定，从税法角度国家鼓励企业多安置残疾人员，企业安置残疾人员将减轻所得税负。